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無形資產評估審核標準

2020-12-12 09:49:53

無形資產(除土地使用權)評估業務審核基本標準

一、評估報告說明及明細表三級審核基本標準:

(一)資產評估明細表或收益預測表(檢查依據和檢查要點):

①單項無形資產或者無形資產組合評估,應當編制評估明細表;

②評估明細表反映的信息應該完整、計算結果正確;

③評估明細表和各級匯總表的鉤稽關系正確。

(二)評估報告及說明內容規范性及完備性(檢查依據和檢查要點):

1、評估報告主要內容完整性

(1)報告應當明確闡述和介紹委托方、產權持有者和其他報告使用者;

(2)產權持有者介紹一般包括名稱、法定住所及經營場所、法定代表人、注冊資本及主要經營范圍等。

2、評估目的

評估報告載明的評估目的應當一,表述應當明確、清晰;

3、評估對象和評估范圍

(1)評估對象和評估范圍表述準確;

(2)應當具體描述評估對象的基本情況,通常包括法律權屬狀況、經濟狀況和物理狀況。

4、價值類型及其定義

(1)評估報告應當明確價值類型及其定義;

(2)說明選擇該價值類型的理由。

5、評估基準日

(1)評估報告應當載明評估基準日,并與業務約定書約定的評估基準日保持一致;

(2)評估報告應當說明選取評估基準日時重點考慮的因素。

6、評估依據

(1)評估報告應當說明評估遵循的法律依據、準則依據、權屬依據及取價依據等;

(2)評估依據的表述應當明確、具體;

(3)評估依據在評估基準日是有效的。

7、評估方法

(1)評估報告應當說明所選用的評估方法;

(2)應當對三種基本方法進行適用性分析,并具體充分地表述選擇所選評估方法的理由。

8、評估實施的主要程序

(1)進行現場調查、收集評估資料的過程;

(2)分析、驗證、整理評估資料的過程;

(3)評估相關參數的選取以及運用評估方法對各類資產價值進行計算、分析、判斷過程;

(4)對初步評估結論進行綜合分析,形成最終評估結論的過程。

9、有關評估項目的說明內容

1)無形資產的性質、權利狀況及限制條件

①對無形資產的性質、權利狀況及限制條件表述清晰準確;

②上述表述與實際評估對象實際情況相符。

2)無形資產實施的地域限制范圍、領域限制及法律法規限制條件

①對無形資產實施的地域限制范圍、領域限制及法律法規限制條件表述清晰準確;

②上述表述與實際評估對象基本情況及相關法律規定相符。

3)宏觀經濟和行業的前景

①對宏觀經濟和行業前景的分析清晰、資料引用適當;

②分析結果與被評估無形資產相關聯。

4)無形資產的歷史、現實狀況與發展前景

①對無形資產形成的歷史進行恰當表述;

②對無形資產目前現狀及發展前景進行分析。

5)無形資產的獲利期限

①綜合分析無形資產剩余經濟壽命、法定壽命及其他相關因素;

②分析確定無形資產的獲利期限。

6)評估依據的信息來源

①評估依據的表述應當明確、具體;

②評估依據來源可靠、充分。

7)其他必要信息

①對評估中應用的其他必要信息的表述應當明確、具體;

②信息來源應該可靠、充分。

10、有關評估方法的說明內容

1)評估方法的選擇及其理由

①評估報告應當說明所選用的基本評估方法;

②報告應當對三種基本方法進行適用性分析,并具體充分地表述選擇所選評估方法的理由。

2)各重要參數的來源、分析、比較與測算過程

(1)采用成本法評估

①無形資產歷史形成過程的資金投入與財務核算情況披露全面、清晰

a.無形資產形成過程相關資金投入的財務信息介紹全面、清晰;

b.與無形資產產品運營的相關財務核算信息介紹全面、清晰。

②重置成本組成要素構成情況、主要參數取值依據及數據來源闡述清晰、準確

a.重置成本需明確為更新重置成本;

b.重置成本構成要素充分、完整且依據充分;

c.重置成本各要素的取值依據和數據來源披露充分、完整且取值標準于評估基準日有效;

③重置成本計算過程的確定清晰、準確

a.重置成本各要素演算及推導出評估結果的計算過程準確無誤;

b.演算過程中符合公認的評估方法和計算模式。

④無形資產貶值的確定考慮因素全面、合理,取值依據充分,形成過程闡述清晰

a.被評估無形資產的各種貶值因素考慮全面,取值依據充分,確定過程闡述清晰;

b.各項貶值因素分析過程符合公認的評估方法和計算模式。

(2)采用收益法評估

①綜合分析無形資產的剩余經濟壽命、法定壽命及其他相關因素,確定收益期考慮因素全面、合理,取值依據充分,形成過程闡述清晰

a.無形資產剩余經濟壽命、法定壽命及其他相關因素的分析過程清晰完整;

b.對收益期限的分析確定清晰準確。

②合理估算無形資產帶來的預期收益,區分無形資產與其他資產所獲得收益,分析與之有關的預期變動、收益期限,與收益有關的成本費用、配套資產、現金流量、風險因素,預期收益考慮因素全面、合理,取值依據充分,形成過程闡述清晰

a.被評估無形資產帶來的預期收益分析全面、估算合理,明確區分無形資產與其他資產所獲得收益;

b.分析與估算過程闡述清晰,考慮因素全面、合理,取值依據充分。

③確定折現率考慮因素充分、合理,取值依據充分,形成過程闡述清晰;折現率口徑與收益口徑保持一致

a.預期收益指標是否明確;

b.折現率選擇的口徑是否明確;

c.選取的折現率與預期收益口徑是否一致。

(3)采用市場法評估

①選擇交易案例的依據或理由闡述清晰、充分

a.選擇的交易案例數量充分(原則上應當在3個以上);

b.交易案例的數據來源闡述充分、可靠;

c.交易案例和評估對象的可比性和相似性分析闡述清晰、充分(包括但不限于歷史交易情況,重點分析被評估無形資產與已交易案例在資產特性、獲利能力、競爭能力、技術水平、成熟程度、風險狀況等方面)。

②交易案例信息披露完整、準確、全面

a.交易案例的具體情況(包括但不限于資產特性、獲利能力、競爭能力、技術水平、成熟程度、風險狀況等需要進行比較修正的所有因素項目)披露完整、準確、全面;

b.交易價格內涵、交易地點、交易時間、交易背景等信息披露完整、準確、全面;

③各項修正因素考慮合理、充分,邏輯關系正確,取值依據充分,因素比較修正過程闡述清晰完整

a.比較因素體系能夠合理、全面地反映影響資產價值的因素;

b.對于不同類型的無形資產,各修正因素的影響因素和權重比例設置恰當,邏輯關系正確,因素比較修正過程闡述清晰完整。

3.對初步評估結論進行分析,形成最終評估結論的過程

①對各種評估方法得到的初步結論進行分析,分析產生差異的原因;

②根據分析結果,形成合理的最終評估結論。

4.評估結論成立的假設前提和限制條件

①清晰表達評估結論成立的假設前提和限制條件;

②假設前提和限制條件是合理的,并且與經濟行為相協調。

11、評估結論

1) 評估結論計算正確

①在使用成本法、市場法和收益法評估資產的過程中,各項公式、模型應用正確,各項參數、比率確定正確,各種邏輯關系鉤稽正確;

②數學計算過程和結果正確。

2) 評估結論披露充分、準確

①應當在評估報告中以文字和數字形式清晰說明評估結論,并說明帳面價值、評估價值及其增減幅度;

②如果采用兩種以上方法進行資產評估,除單獨說明評估價值和增減值變動幅度外,應當說明兩種以上評估方法結果的差異及其原因和最終確定評估結論的理由。

12、特別事項說明

1)產權瑕疵

應當列示在評估過程中發現的主要資產存在的產權資料瑕疵問題。如:①權證缺失;②權證證載資產狀況與實際勘查資產狀況存在不一致;③權證證載所有權人與實際所有權人不一致。

2)未決事項、法律糾紛等不確定因素

應當列示在評估過程中發現的對評估結果產生重大影響的未決事項和法律糾紛。如:①所有對評估結果產生重大影響的未決事項;②所有對評估結果產生重大影響的法律糾紛;③存在影響生產經營活動和財務狀況的重大合同、重大訴訟事項。

3)在不違背資產評估準則基本要求的情況下,采用的不同于資產評估準則規定的程序和方法。

根據《資產評估準則——評估報告》的相關規定,在檢查中,可重點關注是否存在由于客觀且不可控的原因,在不違背評估準則基本要求的情況下,采用不同于評估準則規定的程序和方法的情況。

13、評估報告使用限制說明

評估報告的使用限制說明通常包括以下內容:

①評估報告只能用于評估報告載明的評估目的和用途;

②評估報告只能由評估報告載明的評估報告使用者使用;

③未征得出具評估報告的評估機構同意,評估報告的內容不得被摘抄、引用或披露于公開媒體,法律、法規規定以及相關當事方另有約定的除外;

④評估報告的使用有效期;

⑤因評估程序受限造成的評估報告的使用限制。

14、評估報告日

①應當在評估報告中明確說明出具評估報告的日期;

②評估報告日是專業意見形成日。

15、評估機構及注冊資產評估師蓋章簽字

①評估報告應當由兩名以上注冊資產評估師簽字蓋章,并由評估機構蓋章;

②有限責任公司制評估機構的法定代表人或者合伙制評估機構負責該評估業務的合伙人應當在評估報告上簽字。

16、附件

評估報告附件通常包括:

①評估對象所涉及的主要權屬證明資料;

②委托方和相關當事方的承諾函;

③評估機構及簽字注冊資產評估師資質、資格證明文件;

④評估對象涉及的資產清單或資產匯總表。

二、評估工作底稿規范性和完備性基本標準(檢查依據和檢查要點):

(一)簽訂評估業務約定書

(1)業務約定書應當由評估機構的法定代表人或合伙人簽字并加蓋評估機構公章;

(2)業務約定書簽訂后,評估目的、評估對象、評估基準日發生變化,或者評估范圍發生重大變化,評估機構應當與委托方簽訂補充協議或者重新簽訂業務約定書。

(二)編制評估計劃

(1)評估計劃的內容應當涵蓋現場調查、收集評估資料、評定估算、編制和提交評估報告等評估業務實施全過程;

(2)評估計劃應當包括以下基本內容:

①評估項目基本情況(評估目的、評估對象和范圍、價值類型、評估基準日等);

②時間進度;

③人員安排;

④主要評估程序;

⑤評估方法;

⑥技術方案;

(3)評估計劃應當由評估機構相關負責人審核、簽字。

(三)現場調查

1.選擇了與評估項目相適應的現場調查方式

①根據評估對象具體情況,確定合理的評估調查方式的過程;

②具備條件的,應當對無形資產實施涉及的主要資產進行現場調查;

2.與相關人員的訪談紀錄

①根據項目具體情況,進行了必要的、針對性的訪談;

②訪談記錄應形成書面資料。

3.無形資產產品經營和會計核算調查紀錄

①獲取被評估企業提供的無形資產研發和與實施相關的經營資料和會計核算資料;

②對經營和會計核算資料進行查閱,并記錄查閱結果;

4.現場調查受到客觀限制時采取的其他適用方法和紀錄

①對調查工作受到客觀限制的分析與判斷是否恰當;

②調查工作受到客觀限制時,采取的其他適用方法是否恰當;

③上述分析判斷與措施是否有相應記錄。

(四)收集評估資料

1.收集以下評估資料,并確信資料來源可靠性

(1)無形資產權利的法律文件、權屬有效性文件或其他證明資料

a.對于實行登記制度的無形資產法律文件、權屬有效性文件或其他證明資料進行查驗,并取得完整、有效的證書復印件;

b.對于無形資產合同進行關注,并取得相關交易證明文件(合同、發票等)復印件;

c.如果有產權瑕疵,應當取得委托方及相關當事方提供的說明、證明或承諾;

d.取得完整全面的無形資產研發及實施的法律、技術、財務、經濟效益的說明材料。

(2)無形資產的性質和特點,目前和歷史發展狀況

a.對無形資產在企業運營中的性質、作用與特點進行的分析判斷;

b.對無形資產目前現狀及無形資產的形成、發展、管理過程的相關資料。

(3)無形資產實施的地域范圍、領域范圍、獲利能力與獲利方式

a.對無形資產實施的地域范圍、領域范圍、獲利能力與獲利方式進行分析判斷;

b.相關法律限制、合同約定、評估委托約定或評估假設等相關法律文件資料情況。

(4)無形資產以往的評估及交易情況

取得無形資產以往的評估及交易情況,取得委托方及相關當事方提供的說明、及交易證明復印件。

(5)類似無形資產的市場價格信息

取得相近或類似無形資產的近期市場交易情況資料。

(6)宏觀經濟環境、行業狀況及前景、企業狀況及前景

a.無形資產所處的宏觀經濟情況對無形資產價值影響的分析過程;

b.無形資產所處的行業狀況及前景對無形資產價值影響的分析過程;

c.無形資產實施企業狀況及前景對無形資產價值影響的分析過程。


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